{"id":40569,"date":"2024-06-03T16:44:28","date_gmt":"2024-06-03T14:44:28","guid":{"rendered":"https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/?p=40569"},"modified":"2024-06-03T16:51:01","modified_gmt":"2024-06-03T14:51:01","slug":"avantage-nature","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/2024\/06\/03\/avantage-nature\/","title":{"rendered":"Avantage en nature : les derniers arr\u00eats de la Cour de cassation"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u00c9l\u00e9ments accessoires de r\u00e9mun\u00e9ration, les avantages en nature sont soumis \u00e0 cotisations de S\u00e9curit\u00e9 sociale (et aux cotisations, contributions et taxes ayant la m\u00eame assiette).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Code S\u00e9curit\u00e9 sociale, article <a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/codes\/article_lc\/LEGIARTI000048684738\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">L242-1<\/a> renvoyant \u00e0 <a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/codes\/article_lc\/LEGIARTI000038952315\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">L136-1-1<\/a><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Pr\u00e9cision&nbsp;: un type de bien ou de service ne constitue pas, en lui-m\u00eame, un avantage en nature ou des frais professionnels. Tout d\u00e9pend du contexte.<\/p>\n\n\n\n<h2 style=\"color:#D10016\"><strong>Les frais d\u2019organisation de s\u00e9minaires et de cocktails<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>L\u2019affaire&nbsp;: des sommes consacr\u00e9es \u00e0 des \u00e9v\u00e9nements d\u2019affaires r\u00e9int\u00e9gr\u00e9es dans l\u2019assiette des cotisations<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u00c0 la suite d\u2019un contr\u00f4le, une URSSAF avait notifi\u00e9 \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 une lettre d\u2019observations portant plusieurs chefs de redressement, suivie d\u2019une mise en demeure.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La soci\u00e9t\u00e9 avait alors saisi d\u2019un recours une juridiction charg\u00e9e du contentieux de la S\u00e9curit\u00e9 sociale.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Parmi ses griefs, la soci\u00e9t\u00e9 contestait un chef de redressement portant sur les avantages en nature\/cadeaux en nature offerts par l\u2019employeur, pour un montant de 111&nbsp;093&nbsp;\u20ac. Les frais en question concernaient entre autres, des s\u00e9minaires, cocktails, troph\u00e9es sportifs organis\u00e9s en pr\u00e9sence de notaires et de professionnels du droit.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La soci\u00e9t\u00e9 faisait valoir que ces frais avaient une vis\u00e9e commerciale et professionnelle, ayant pour objet d\u2019\u00e9tendre et de renforcer le r\u00e9seau et les liens de la soci\u00e9t\u00e9 avec ces professionnels, lesquels \u00e9taient ses premiers interlocuteurs et apporteurs d\u2019affaires.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La soci\u00e9t\u00e9 produisait \u00e9galement plusieurs justificatifs, dont notamment les listes d\u2019invit\u00e9s, les coupon-r\u00e9ponse des notaires, des invitations et factures.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Devant les premiers juges, puis devant la cour d\u2019appel, la soci\u00e9t\u00e9 n\u2019avait pas eu gain de cause. Les juges d\u2019appel avaient en effet consid\u00e9r\u00e9 que <strong>les \u00e9v\u00e9nements organis\u00e9s comportaient des activit\u00e9s de loisir et que les pi\u00e8ces fournies ne permettaient pas de d\u00e9terminer les personnes pr\u00e9sentes \u00e0 ces \u00e9v\u00e9nements<\/strong>, de sorte que la soci\u00e9t\u00e9 n\u2019avait pas rapport\u00e9 la preuve qu\u2019il n\u2019y avait pas eu avantage en nature au profit de certains salari\u00e9s.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Par cons\u00e9quent, la cour d\u2019appel avait valid\u00e9 l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 du chef de redressement.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>Aux juges du fond de rechercher si les d\u00e9penses en \u00ab&nbsp;\u00e9v\u00e9nementiel&nbsp;\u00bb ont effectivement b\u00e9n\u00e9ficier aux salari\u00e9s<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">L\u2019affaire est arriv\u00e9e devant la Cour de cassation.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La Cour commence par rappeler que <strong>sont consid\u00e9r\u00e9es comme r\u00e9mun\u00e9rations<\/strong>, pour le calcul des cotisations de S\u00e9curit\u00e9 sociale, <strong>toutes les sommes vers\u00e9es aux travailleurs en contrepartie ou \u00e0 l\u2019occasion du travail, y compris les avantages en nature<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>Code de la S\u00e9curit\u00e9 sociale, article L242-1 dans sa r\u00e9daction applicable \u00e0 la date d\u2019exigibilit\u00e9 des cotisations litigieuses<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Puis elle rel\u00e8ve que pour valider le chef de redressement \u00ab&nbsp;avantages en nature&nbsp;: cadeaux en nature offerts par l\u2019employeur&nbsp;\u00bb, la cour d\u2019appel a constat\u00e9 que&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>La soci\u00e9t\u00e9, qui expose que son activit\u00e9 n\u00e9cessite pour se faire conna\u00eetre des actions commerciales et de communication \u00e0 l\u2019\u00e9gard des notaires, clercs de notaires et futurs notaires, avait produit diff\u00e9rentes pi\u00e8ces aff\u00e9rentes \u00e0 chaque manifestation pour d\u00e9montrer que celles-ci avaient une vis\u00e9e commerciale et promotionnelle, et que seuls quelques salari\u00e9s y avaient particip\u00e9 dans le cadre de leur activit\u00e9 professionnelle&nbsp;;<\/li>\n\n\n\n<li>S\u2019agissant de chacun des \u00e9v\u00e9nements en cause, les pi\u00e8ces produites ne permettaient pas de d\u00e9terminer, autrement que par les listes \u00e9tablies par la soci\u00e9t\u00e9 pour son propre compte, qui avait effectivement particip\u00e9 \u00e0 ces manifestations&nbsp;; de plus, les factures ne permettaient pas de savoir qui avait b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 des prestations d\u00e9crites.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Un raisonnement insuffisant pour la Cour de cassation, qui reproche aux juges d\u2019appel de <strong>ne pas avoir recherch\u00e9 si ces d\u00e9penses constituaient des avantages en nature dont avaient b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 des travailleurs de l\u2019entreprise en contrepartie ou \u00e0 l\u2019occasion de leur travail<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">L\u2019affaire est donc renvoy\u00e9e devant une autre cour d\u2019appel.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em><a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/juri\/id\/JURITEXT000049130086\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Cour de cassation, chambre civile, 2<sup>e<\/sup> chambre, 1<sup>er<\/sup> f\u00e9vrier 2024, n\u00b0 21-21 171 FD<\/a> (1<sup>er<\/sup> moyen du pourvoi principal)<\/em><\/p>\n\n\n\n<article class=\"obj_encart-formation\">\n<div class=\"ctn_encart\">\n<h3>Votre formation sur ce th\u00e8me<\/h3>\n<h2>&nbsp;FRAIS PROFESSIONNELS ET AVANTAGES EN NATURE&nbsp;<\/h2>\n<h4>1 jour &#8211; En pr\u00e9sentiel ou \u00e0 distance<\/h4>\n<ul>\n<li><strong>Distinguer pr\u00e9cis\u00e9ment frais professionnels et avantages en nature.<\/strong><\/li>\n<li><strong>Respecter la l\u00e9gislation applicable<\/strong> aux avantages en nature et frais professionnels.<\/li>\n<li><strong>Adapter ses pratiques<\/strong> en conformit\u00e9 avec le BOSS.<\/li>\n<li><strong>Identifier les tol\u00e9rances de l&rsquo;URSSAF.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<div class=\"ctn_btn\">\n<a class=\"obj_btn\" target=\"_blank\" href=\"https:\/\/www.gereso.com\/FRAI\" rel=\"noopener\"><span>En savoir plus<\/span><\/a>\n<a class=\"obj_btn\" target=\"_blank\" href=\"https:\/\/www.gereso.com\/client\/programme-pdf\/FRAI.pdf\" rel=\"noopener\"><span>T\u00e9l\u00e9charger le programme PDF<\/span><\/a>\n<\/div>\n<\/article>\n\n\n\n<h2 style=\"color:#D10016\"><strong>Avantages accord\u00e9s aux salari\u00e9s d\u2019autres employeurs<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>Avantages accord\u00e9s aux salari\u00e9s d\u2019autres employeurs&nbsp;: bref rappel<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Certains salari\u00e9s per\u00e7oivent, en raison de leur activit\u00e9 professionnelle, des sommes ou avantages qui leur sont accord\u00e9s non par leur employeur, mais par d\u2019autres entreprises (des \u00ab&nbsp;tiers \u00e0 l\u2019employeur habituel&nbsp;\u00bb). Il peut s\u2019agir, par exemple, de cadeaux ou bons d\u2019achat octroy\u00e9s \u00e0 un salari\u00e9 par une entreprise tierce pour r\u00e9compenser la r\u00e9alisation d\u2019objectifs commerciaux.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Ces sommes et avantages allou\u00e9s sont consid\u00e9r\u00e9s comme r\u00e9mun\u00e9ration d\u00e8s lors que (<em>Code de la S\u00e9curit\u00e9 sociale, article <a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/codes\/article_lc\/LEGIARTI000025013316\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">L242-1-4<\/a><\/em>)&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>La somme ou l\u2019avantage est accord\u00e9 au salari\u00e9 par une personne tierce qui n\u2019est pas son employeur&nbsp;;<\/li>\n\n\n\n<li>Le versement est la contrepartie d\u2019une activit\u00e9 exerc\u00e9e dans l\u2019int\u00e9r\u00eat de cette personne.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>L\u2019entreprise qui octroie la somme ou l\u2019avantage est redevable de cotisations<\/strong> soit, si les conditions requises, selon le r\u00e9gime dit \u00ab&nbsp;de la contribution lib\u00e9ratoire&nbsp;\u00bb (lequel permet notamment une exon\u00e9ration jusqu\u2019\u00e0 un certain montant), soit selon un r\u00e9gime de droit commun.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>Des voyages financ\u00e9s via des points cadeaux attribu\u00e9s selon un chiffre d\u2019affaires minimum<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Dans cette affaire, suite \u00e0 un contr\u00f4le de l\u2019URSSAF, une soci\u00e9t\u00e9 sp\u00e9cialis\u00e9e dans le n\u00e9goce de peintures avait \u00e9t\u00e9 redress\u00e9e sur certaines sommes.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Pour la petite histoire, dans le cadre d\u2019un programme de fid\u00e9lisation de ses entreprises clientes, la soci\u00e9t\u00e9 offrait des voyages d\u2019agr\u00e9ment financ\u00e9s par le biais de points cadeaux attribu\u00e9s en fonction d\u2019un chiffre d\u2019affaires minimum d\u00e9fini annuellement comme devant \u00eatre r\u00e9alis\u00e9 par le client. Les entreprises clientes (peintres en b\u00e2timent) qui souscrivaient au programme d\u00e9signaient les personnes physiques attributaires des avantages allou\u00e9s. C\u2019est sur les sommes relatives \u00e0 ces voyages que la soci\u00e9t\u00e9 avait \u00e9t\u00e9 redress\u00e9e, ce qu\u2019elle contestait.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La soci\u00e9t\u00e9 estimait, entre autres arguments, que&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Les <strong>avantages \u00e9taient attribu\u00e9s \u00e0 des clients<\/strong>, \u00e0 savoir les entreprises personnes morales qui souscrivaient au programme, et pas aux salari\u00e9s in fine b\u00e9n\u00e9ficiaires des voyages, lesquels \u00e9taient d\u00e9sign\u00e9s par l\u2019entreprise cliente&nbsp;;<\/li>\n\n\n\n<li>Les <strong>points \u00e9taient attribu\u00e9s non pour une activit\u00e9 accomplie dans l\u2019int\u00e9r\u00eat de la soci\u00e9t\u00e9, mais uniquement en fonction du volume de produits consomm\u00e9s<\/strong>, de sorte qu\u2019il s\u2019agissait donc d\u2019une vente avec prime, non assujettie \u00e0 cotisations sociales.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">De son c\u00f4t\u00e9, la cour d\u2019appel n\u2019a pas tenu compte des arguments de la soci\u00e9t\u00e9. Elle a valid\u00e9 le redressement, rappelant notamment que l\u2019attribution des avantages cadeaux visait, au travers de soci\u00e9t\u00e9s clientes, des personnes physiques salari\u00e9es qui recevaient le b\u00e9n\u00e9fice desdits avantages d\u2019une personne tierce \u00e0 leur employeur.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>Des cadeaux assimil\u00e9s \u00e0 une r\u00e9mun\u00e9ration soumise \u00e0 cotisations<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La Cour de cassation suit la Cour d\u2019appel dans ses raisonnements, et repart des textes l\u00e9gaux.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Elle rappelle tout d\u2019abord que <strong>toute somme ou avantage allou\u00e9 \u00e0 un salari\u00e9 ou \u00e0 une personne assimil\u00e9e \u00e0 un salari\u00e9 pour l\u2019assujettissement aux assurances sociales du r\u00e9gime g\u00e9n\u00e9ral, par une personne n\u2019ayant pas la qualit\u00e9 d\u2019employeur en contrepartie d\u2019une activit\u00e9 accomplie dans l\u2019int\u00e9r\u00eat de cette derni\u00e8re, est une r\u00e9mun\u00e9ration<\/strong> au sens de l\u2019article L242-1 du Code de la S\u00e9curit\u00e9 sociale.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>Code de la S\u00e9curit\u00e9 sociale, article L242-1-4<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Puis, repartant des faits soulev\u00e9s par la cour d\u2019appel, elle d\u00e9roule son raisonnement.<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\">\n<li>Les <strong>b\u00e9n\u00e9ficiaires du programme de fid\u00e9lisation sont les entreprises clientes<\/strong>, qui d\u00e9signent \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 attribuant les avantages (celle qui a \u00e9t\u00e9 redress\u00e9e) les personnes physiques attributaires des avantages allou\u00e9s qui en re\u00e7oivent le b\u00e9n\u00e9fice de la soci\u00e9t\u00e9 cotisante.<br>Les dirigeants des soci\u00e9t\u00e9s b\u00e9n\u00e9ficiaires des avantages litigieux \u00e9tant au nombre des personnes assimil\u00e9es \u00e0 des salari\u00e9s pour l\u2019assujettissement aux assurances sociales, les b\u00e9n\u00e9ficiaires des avantages cadeaux \u00e9taient donc des salari\u00e9s des entreprises clientes.<\/li>\n\n\n\n<li>La r\u00e9alisation d\u2019un <strong>chiffre d\u2019affaires annuel minimum par le client<\/strong> \u00e9tait une <strong>condition du b\u00e9n\u00e9fice des avantages<\/strong>, ce qui permettait \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 cotisante d\u2019augmenter son chiffre d\u2019affaires et incitait ses clients \u00e0 prescrire les produits qu\u2019elle commercialise dans leur entourage professionnel. Les salari\u00e9s des entreprises clientes accomplissaient ainsi une activit\u00e9 dans l\u2019int\u00e9r\u00eat de la cotisante, qui n\u2019est pas leur employeur.<\/li>\n\n\n\n<li>De ces constatations, la cour d\u2019appel en a donc exactement d\u00e9duit que <strong>les avantages directement octroy\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 cotisante<\/strong> \u00e0 des salari\u00e9s ou des personnes assimil\u00e9es \u00e0 des salari\u00e9s de soci\u00e9t\u00e9s tierces, en contrepartie d\u2019une activit\u00e9 accomplie dans son int\u00e9r\u00eat, <strong>devaient \u00eatre soumis \u00e0 cotisations et contributions sociales<\/strong>.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em><a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/juri\/id\/JURITEXT000048550442\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Cour de cassation, chambre civile, 2<sup>e<\/sup> chambre, 30 novembre 2023, n\u00b0 22-10671 FD<\/a><\/em><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>\u00c9l\u00e9ments accessoires de r\u00e9mun\u00e9ration, les avantages en nature sont soumis \u00e0 cotisations de S\u00e9curit\u00e9 sociale (et aux cotisations, contributions et taxes ayant la m\u00eame assiette). 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