{"id":5207,"date":"2016-03-07T09:04:58","date_gmt":"2016-03-07T08:04:58","guid":{"rendered":"https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/?p=5207"},"modified":"2021-07-23T09:08:14","modified_gmt":"2021-07-23T07:08:14","slug":"dette-provision-charge-a-payer-quelques-notions-comptables-expliquees-aux-rh","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/2016\/03\/07\/dette-provision-charge-a-payer-quelques-notions-comptables-expliquees-aux-rh\/","title":{"rendered":"Dette, provision, charges \u00e0 payer&#8230; Quelques notions comptables expliqu\u00e9es aux RH"},"content":{"rendered":"<h2>Dette, provision, charges \u00e0 payer : au passif du bilan<\/h2>\n<p>Pour commencer, il est utile de rappeler que les entreprises sont tenues chaque ann\u00e9e de r\u00e9aliser un <strong>compte de r\u00e9sultat<\/strong> et un <strong>bilan<\/strong> (patrimoine) \u00e0 la cl\u00f4ture de chaque exercice.<\/p>\n<p>Les dettes, charges \u00e0 payer et provisions constituent toutes des <strong>passifs<\/strong> du patrimoine de l&rsquo;entreprise.<\/p>\n<p><img fetchpriority=\"high\" decoding=\"async\" class=\"aligncenter size-full wp-image-5216\" src=\"https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/wp-content\/uploads\/2016\/03\/compta.png\" alt=\"bilan actif passif\" width=\"513\" height=\"318\" srcset=\"https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/wp-content\/uploads\/2016\/03\/compta.png 513w, https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/wp-content\/uploads\/2016\/03\/compta-300x186.png 300w\" sizes=\"(max-width: 513px) 100vw, 513px\" \/><\/p>\n<p>Le passif est constitu\u00e9 des <strong>\u00ab\u00a0\u00e9l\u00e9ments n\u00e9gatifs\u00a0\u00bb<\/strong> du patrimoine, c&rsquo;est-\u00e0-dire des \u00ab\u00a0dettes\u00a0\u00bb au sens large.<\/p>\n<p>Ainsi, les <strong>salaires nets et autres sommes dues aux salari\u00e9s<\/strong> et non encore pay\u00e9s \u00e0 la cl\u00f4ture doivent \u00eatre enregistr\u00e9s au passif du bilan.<\/p>\n<p>Selon <strong>l&rsquo;article 212-1 du plan comptable g\u00e9n\u00e9ral<\/strong> qui est en quelque sorte, la loi comptable, 4 conditions doivent \u00eatre r\u00e9unies\u00a0 pour qu&rsquo;un passif soit constat\u00e9 en comptabilit\u00e9 :<\/p>\n<ul>\n<li>L\u2019obligation doit<strong> exister vis-\u00e0-vis du tiers<\/strong>: dans notre domaine, ce sera vis-\u00e0-vis du salari\u00e9 et\/ou des organismes sociaux.<\/li>\n<li>L\u2019obligation doit<strong> exister \u00e0 la date de cl\u00f4ture.\u00a0<\/strong><\/li>\n<li>L\u2019obligation doit entra\u00eener <strong>une sortie de ressources<\/strong> certaine ou probable.<\/li>\n<li>L\u2019entreprise n\u2019attend <strong>aucune contrepartie\u00a0\u00e9quivalente.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>Article <em>212-1 du plan comptable\u00a0: d\u00e9finition d&rsquo;un passif<\/em><\/p>\n<ol>\n<li><em>Un passif est un \u00e9l\u00e9ment du patrimoine ayant une valeur \u00e9conomique n\u00e9gative pour l&rsquo;entit\u00e9, c&rsquo;est-\u00e0-dire une obligtion de l&rsquo;entit\u00e9 \u00e0 l&rsquo;\u00e9gard d&rsquo;un tiers dont il est probable ou certain qu&rsquo;elle provoquera une sortie des ressources au b\u00e9n\u00e9fice de ce tiers, sans contrepartie au moins \u00e9quivalente attendue de celui-ci. L&rsquo;ensemble de ces \u00e9l\u00e9ments est d\u00e9nomm\u00e9 passif externe.\u00a0<\/em><\/li>\n<li><em>Cette obligation peut-\u00eatre d&rsquo;ordre l\u00e9gal, r\u00e9glementaire ou contractuel. Elle peut \u00e9galement d\u00e9couler des pratiques pass\u00e9es de l&rsquo;entit\u00e9, de sa politique affich\u00e9e ou d&rsquo;engagements publics suffisamment explicites qui ont cr\u00e9\u00e9 une attente l\u00e9gitime des tiers concern\u00e9s sur le fait qu&rsquo;elle assumera certaines responsabilit\u00e9s.<\/em><\/li>\n<li><em>Le tiers peut-\u00eatre une personne physique ou morale, d\u00e9terminable ou non.<\/em><\/li>\n<li><em>L&rsquo;estimation du passif correspond au montant de la sortie de ressources que l&rsquo;entit\u00e9 doit supporter pour \u00e9teindre son obligation envers le tiers.<\/em><\/li>\n<li><em>La contrepartie \u00e9ventuelle est constitu\u00e9e des avantages \u00e9conomiques que l&rsquo;entit\u00e9 attend du tiers envers lequel elle a une obligation.<\/em><\/li>\n<\/ol>\n<h2>Dette, charges \u00e0 payer, provision, quelles diff\u00e9rences ?<\/h2>\n<p>Ces 3 notions, relativement proches, se distinguent en r\u00e9alit\u00e9 :<\/p>\n<ul>\n<li><strong>par la certitude ou non <\/strong>que l&rsquo;entreprise devra payer ce passif : les dettes sont un passif certain contrairement \u00e0 une provision o\u00f9 la probabilit\u00e9 \u00ab\u00a0d&rsquo;avoir \u00e0 payer\u00a0\u00bb est incertaine<\/li>\n<li><strong>au caract\u00e8re pr\u00e9cis ou non<\/strong> du montant de l&rsquo;\u00e9ch\u00e9ance et du montant.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Le tableau ci-dessous permet de comparer et distinguer ces <strong>3 termes.<\/strong><\/p>\n<p><img decoding=\"async\" class=\"aligncenter size-full wp-image-5217\" src=\"https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/wp-content\/uploads\/2016\/03\/dettes-charges-provisions.png\" alt=\"dettes charges et provisions\" width=\"648\" height=\"323\" srcset=\"https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/wp-content\/uploads\/2016\/03\/dettes-charges-provisions.png 648w, https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/wp-content\/uploads\/2016\/03\/dettes-charges-provisions-300x150.png 300w, https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/wp-content\/uploads\/2016\/03\/dettes-charges-provisions-600x299.png 600w\" sizes=\"(max-width: 648px) 100vw, 648px\" \/><\/p>\n<h2>Dette, charge \u00e0 payer, provision\u00a0: quelques exemples RH<\/h2>\n<p>Apr\u00e8s la th\u00e9orie, la pratique. Voici quelques exemples de situations rencontr\u00e9es dans les RH, et pour lesquelles un passif doit \u00eatre constat\u00e9 en comptabilit\u00e9.<\/p>\n<table class=\"aligncenter\" border=\"1\" width=\"100%\" cellpadding=\"2px\">\n<tbody>\n<tr>\n<td width=\"130\"><strong>Situations<\/strong><\/td>\n<td width=\"66\"><strong>Dette<\/strong><\/td>\n<td width=\"76\"><strong>Charge \u00e0 payer<\/strong><\/td>\n<td width=\"85\"><strong>Provision<\/strong><\/td>\n<td width=\"284\"><strong>Explications<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"130\">Cotisations sociales de s\u00e9curit\u00e9 sociale du mois de d\u00e9cembre<\/td>\n<td width=\"66\"><strong>X<\/strong><\/td>\n<td width=\"76\"><strong>\u00a0<\/strong><\/td>\n<td width=\"85\"><strong>\u00a0<\/strong><\/td>\n<td width=\"284\">L&rsquo;obligation de paiement est certaine, et l&rsquo;\u00e9ch\u00e9ance et le montant d\u00fb sont connus avec pr\u00e9cision.\n<p>\u00a0<\/p>\n<p>Il s&rsquo;agit donc d&rsquo;une <strong>dette <\/strong>(enregistr\u00e9e en 431 &#8211; S\u00e9curit\u00e9 sociale)<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"130\">Prime d&rsquo;int\u00e9ressement et autres primes li\u00e9es au r\u00e9sultat<\/td>\n<td width=\"66\"><strong>\u00a0<\/strong><\/td>\n<td width=\"76\"><strong>X<\/strong><\/td>\n<td width=\"85\"><strong>\u00a0<\/strong><\/td>\n<td width=\"284\">Ces primes sont calcul\u00e9es sur la base des r\u00e9sultats ou indicateurs de l&rsquo;ann\u00e9e N et sont vers\u00e9es en N+1.\n<p>\u00a0<\/p>\n<p>A la cl\u00f4ture de l&rsquo;exercice N, il est n\u00e9cessaire de constater une <strong>charge \u00e0 payer<\/strong> en compte 428 &#8211; Personnel, charge \u00e0 payer, car l&rsquo;incertitude est faible sur le montant d\u00fb et l&rsquo;\u00e9ch\u00e9ance.<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"130\">Droits aux cong\u00e9s pay\u00e9s des salari\u00e9s au 31\/12\/N<\/td>\n<td width=\"66\"><strong>\u00a0<\/strong><\/td>\n<td width=\"76\"><strong>X<\/strong><\/td>\n<td width=\"85\"><strong>\u00a0<\/strong><\/td>\n<td width=\"284\">A la cl\u00f4ture (31\/12), les salari\u00e9s ont acquis des droits aux cong\u00e9s pay\u00e9s pour la prestation de travail qu&rsquo;ils ont effectu\u00e9e entre le 1er juin et le 31 d\u00e9cembre (cong\u00e9s qu&rsquo;ils pourront prendre en N+1).\n<p>\u00a0<\/p>\n<p>L&rsquo;obligation est certaine (c&rsquo;est un droit), l&rsquo;\u00e9ch\u00e9ance et le montant de l&rsquo;indemnit\u00e9 de cong\u00e9s pay\u00e9s peuvent \u00eatre estim\u00e9es avec une incertitude faible. Il s&rsquo;agit donc d&rsquo;une <strong>charge \u00e0 payer<\/strong> (compte 4282) mais qui est appel\u00e9e \u00ab\u00a0dette provisionn\u00e9e pour cong\u00e9s pay\u00e9s\u00a0\u00bb. Pourtant, ce n&rsquo;est pas une provision. Les charges patronales et fiscales devront \u00e9galement \u00eatre provisionn\u00e9es.<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"130\">Taxe d&rsquo;apprentissage<\/td>\n<td width=\"66\"><strong>\u00a0<\/strong><\/td>\n<td width=\"76\"><strong>X<\/strong><\/td>\n<td width=\"85\"><strong>\u00a0<\/strong><\/td>\n<td width=\"284\">Taxe due avant le 1er mars N+1.<br \/>Elle est calcul\u00e9e \u00e0 partir d&rsquo;\u00e9l\u00e9ments de l&rsquo;exercice pr\u00e9c\u00e9dent (0,68% de la masse salariale de l&rsquo;ann\u00e9e N).L&rsquo;incertitude est faible sur son montant et la date de paiement. Il s&rsquo;agit d&rsquo;une <strong>charge \u00e0 payer<\/strong> (compte 438 &#8211; organismes sociaux, charge \u00e0 payer).<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"130\">Participation \u00e0 la formation professionnelle continue<\/td>\n<td width=\"66\"><strong>\u00a0<\/strong><\/td>\n<td width=\"76\"><strong>X<\/strong><\/td>\n<td width=\"85\"><strong>\u00a0<\/strong><\/td>\n<td width=\"284\">Participation due avant le 1er mars N+1.<br \/>Elle est calcul\u00e9e \u00e0 partir d&rsquo;\u00e9l\u00e9ments de l&rsquo;exercice pr\u00e9c\u00e9dent (0,55% ou 1% de la masse salariale de l&rsquo;ann\u00e9e N).L&rsquo;incertitude est faible sur son montant et la date de paiement. Il s&rsquo;agit d&rsquo;une <strong>charge \u00e0 payer<\/strong> (compte 438 &#8211; organismes sociaux, charge \u00e0 payer).<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"130\">Participation de l&#8217;employeur \u00e0 l&rsquo;effort \u00e0 la construction<\/td>\n<td width=\"66\"><strong>\u00a0<\/strong><\/td>\n<td width=\"76\"><strong>X<\/strong><\/td>\n<td width=\"85\"><strong>\u00a0<\/strong><\/td>\n<td width=\"284\">Participation \u00e0 verser \u00e0 un organisme collecteur avant le 31\/12\/N+1.<br \/>Elle est calcul\u00e9e \u00e0 partir d&rsquo;\u00e9l\u00e9ments de l&rsquo;exercice pr\u00e9c\u00e9dent (0,45% de la masse salariale de l&rsquo;ann\u00e9e N).A nouveau, il est n\u00e9cessaire de constater une <strong>charge \u00e0 payer<\/strong> car l&rsquo;incertitude est faible sur son montant et la date de paiement (compte 438).<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"130\">Contribution pour l&rsquo;obligation d&#8217;emploi de travailleurs handicap\u00e9s<\/td>\n<td width=\"66\"><strong>\u00a0<\/strong><\/td>\n<td width=\"76\"><strong>X<\/strong><\/td>\n<td width=\"85\"><strong>\u00a0<\/strong><\/td>\n<td width=\"284\">Contribution due lorsque l&rsquo;obligation dans l&#8217;emploi de 6% d&rsquo;handicap\u00e9s n&rsquo;est pas respect\u00e9e. Elle doit \u00eatre vers\u00e9e avant le 1er mars N+1 pour l&rsquo;obligation li\u00e9e \u00e0 l&rsquo;ann\u00e9e N.\n<p>\u00a0<\/p>\n<p>L&rsquo;incertitude est faible sur son montant et la date de paiement : c&rsquo;est une <strong>charge \u00e0 payer <\/strong>(compte 438).<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"130\">Versement au comit\u00e9 d&rsquo;entreprise<\/td>\n<td width=\"66\"><strong>\u00a0<\/strong><\/td>\n<td width=\"76\"><strong>X<\/strong><\/td>\n<td width=\"85\"><strong>\u00a0<\/strong><\/td>\n<td width=\"284\">Les budgets \u00ab\u00a0fonctionnement\u00a0\u00bb et \u00ab\u00a0activit\u00e9s sociales et culturelles\u00a0\u00bb vers\u00e9s en N+1, sont g\u00e9n\u00e9ralement calcul\u00e9s sur la base de la masse salariale de l&rsquo;ann\u00e9e N.\n<p>\u00a0<\/p>\n<p>Une <strong>charge \u00e0 payer<\/strong> doit \u00eatre constat\u00e9e \u00e0 la cl\u00f4ture en compte 428 &#8211; Personnel, charges \u00e0 payer (car incertitude faible sur le montant et l&rsquo;\u00e9ch\u00e9ance).<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"130\">Litige avec un salari\u00e9 au conseil des prud&rsquo;hommes<\/td>\n<td width=\"66\"><strong>\u00a0<\/strong><\/td>\n<td width=\"76\"><strong>\u00a0<\/strong><\/td>\n<td width=\"85\"><strong>X<\/strong><\/td>\n<td width=\"284\">L&rsquo;issue du litige ne sera connue qu&rsquo;en N+1 (voire au-del\u00e0). La d\u00e9faite n&rsquo;est que <strong>probable.<\/strong> Il s&rsquo;agit donc d&rsquo;une <strong>provision <\/strong>(compte 1511 &#8211; provision pour litige).<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"130\">Indemnit\u00e9s de d\u00e9part \u00e0 la retraite futures \u00ab\u00a0gagn\u00e9es\u00a0\u00bb par les salari\u00e9s chaque ann\u00e9e<\/td>\n<td width=\"66\"><strong>\u00a0<\/strong><\/td>\n<td width=\"76\"><strong>\u00a0<\/strong><\/td>\n<td width=\"85\"><strong>X<\/strong><\/td>\n<td width=\"284\">Le montant de l&rsquo;indemnit\u00e9 pour d\u00e9part \u00e0 la retraite du salari\u00e9 (IDR) va d\u00e9pendre du salaire et de l&rsquo;anciennet\u00e9. Chaque ann\u00e9e suppl\u00e9mentaire pass\u00e9e en plus dans l&rsquo;entreprise par le salari\u00e9 augmente donc la \u00ab\u00a0dette\u00a0\u00bb que l&rsquo;entreprise devra \u00e9ventuellement\u00a0 payer au salari\u00e9. Mais ce passif ne sera d\u00fb que si le salari\u00e9 est encore pr\u00e9sent dans l&rsquo;entreprise lors de son d\u00e9part \u00e0 la retraite. De plus, l&rsquo;\u00e9valuation de cette dette est complexe (prise en compte du taux d&rsquo;inflation, du taux de turn-over, du taux de mortalit\u00e9&#8230;).\n<p>\u00a0<\/p>\n<p>La dette n&rsquo;est donc que probable avec une \u00e9ch\u00e9ance et un montant tr\u00e8s impr\u00e9cis. Il s&rsquo;agit donc d&rsquo;une <strong>provision<\/strong> (compte 153 &#8211; provision pour indemnit\u00e9s de retraite).<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<h2>Et pour les indemnit\u00e9s de licenciement\u00a0?<\/h2>\n<p>En outre, <strong>le cas des licenciements<\/strong>, pour motif personnel ou \u00e9conomique est plus complexe. Tout d\u00e9pend de <strong>l&rsquo;\u00e9tat d&rsquo;avancement de la proc\u00e9dure de licenciement,<\/strong> \u00e0 la date de cl\u00f4ture :<\/p>\n<p><strong>1er cas : si \u00e0 la cl\u00f4ture, la compression du personnel n&rsquo;est que probable <\/strong><\/p>\n<p>Aucun enregistrement comptable n&rsquo;est \u00e0 r\u00e9aliser (pas m\u00eame une provision) car la probabilit\u00e9 de r\u00e9aliser un licenciement effectif est trop incertaine et l&rsquo;estimation du co\u00fbt correspondant, trop al\u00e9atoire.<\/p>\n<p><strong>2\u00e8me cas : la lettre de convocation \u00e0 l&rsquo;entretien pr\u00e9alable est envoy\u00e9e avant la cl\u00f4ture<\/strong><\/p>\n<p>Une provision est n\u00e9cessaire (compte 158) car l&rsquo;issue de la proc\u00e9dure n&rsquo;est pas encore certaine.<\/p>\n<p><strong>3\u00e8me cas : la lettre de notification du licenciement est envoy\u00e9e avant la cl\u00f4ture<\/strong><\/p>\n<p>A la date de cl\u00f4ture, le licenciement devient certain. 2 cas sont \u00e0 distinguer :<\/p>\n<ul>\n<li>si le montant des indemnit\u00e9s est connu avec suffisamment de pr\u00e9cision : une charge \u00e0 payer est n\u00e9cessaire (compte 428)<\/li>\n<li>si le montant est connu avec inexactitude : une provision est n\u00e9cessaire (compte 158).<\/li>\n<\/ul>\n\n\n<article class=\"obj_encart-formation\">\n<div class=\"ctn_encart\">\n<h3>Votre formation sur ce th\u00e8me<\/h3>\n<h2>&nbsp;FINANCE POUR RESPONSABLES ET COLLABORATEURS RH&nbsp;<\/h2>\n<h4>2 jours \u2013 En pr\u00e9sentiel ou \u00e0 distance<\/h4>\n<ul>\n<li><strong>Mesurer les impacts financiers<\/strong> des d\u00e9cisions prises en mati\u00e8re de ressources humaines.<\/li>\n<li><strong>Comprendre les principaux \u00e9tats financiers<\/strong>  et les interpr\u00e9ter.<\/li>\n<li><strong>Dialoguer<\/strong>  avec les responsables comptables et financiers et les dirigeants de la soci\u00e9t\u00e9.<\/li>\n<\/ul>\n<div class=\"ctn_btn\">\n<a class=\"obj_btn\" target=\"_blank\" href=\"https:\/\/www.gereso.com\/GFIH\" rel=\"noopener\"><span>En savoir plus<\/span><\/a>\n<a class=\"obj_btn\" target=\"_blank\" href=\"https:\/\/www.gereso.com\/client\/programme-pdf\/GFIH.pdf\" rel=\"noopener\"><span>T\u00e9l\u00e9charger le programme PDF<\/span><\/a>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/article>\n\n\n\n<h2>N&rsquo;oublions pas le compte de r\u00e9sultat !<\/h2>\n<p>Enfin, n&rsquo;oublions pas que <strong>derri\u00e8re une dette, une charge \u00e0 payer ou une provision, il se cache toujours en contrepartie une charge <\/strong>qui va venir r\u00e9duire le montant du r\u00e9sultat de l&rsquo;entreprise.<\/p>\n<p>On parle :<\/p>\n<ul>\n<li>de <strong>charges de personnel<\/strong> (compte 64) pour la contrepartie des dettes et des charges sociales, des primes li\u00e9es aux r\u00e9sultats de l&rsquo;an dernier (primes d&rsquo;objectif, int\u00e9ressement etc.), les budgets vers\u00e9s au comit\u00e9 d&rsquo;entreprise,<\/li>\n<li>d&rsquo;<strong>imp\u00f4ts et taxes <\/strong>(compte 63) pour la contrepartie de la taxe d&rsquo;apprentissage, de la formation professionnelle continue, de l&rsquo;effort \u00e0 la construction, de la contribution pour l&rsquo;obligation d&#8217;emploi des travailleurs handicap\u00e9s,<\/li>\n<li>de <strong>dotations aux provisions<\/strong> (compte 68) pour la contrepartie des provisions.<\/li>\n<\/ul>\n<p>A nouveau, dans la notion de <strong>charges de personnel, <\/strong>on retrouve l&rsquo;id\u00e9e d&rsquo;une charge certaine qui fera l&rsquo;objet d&rsquo;une sortie de tr\u00e9sorerie d\u00e9j\u00e0 relativement bien \u00e9valu\u00e9e.<\/p>\n<p>La notion de <strong>dotation aux provisions<\/strong> correspond davantage \u00e0 une estimation d&rsquo;un risque ou d&rsquo;une charge \u00e9valu\u00e9e de mani\u00e8re incertaine (notion de charge calcul\u00e9e).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Dette, provision, charges \u00e0 payer : au passif du bilan Pour commencer, il est utile de rappeler que les entreprises sont tenues chaque ann\u00e9e de r\u00e9aliser un compte de r\u00e9sultat et un bilan (patrimoine) \u00e0 la cl\u00f4ture de chaque exercice. 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