{"id":7103,"date":"2016-09-30T09:18:27","date_gmt":"2016-09-30T07:18:27","guid":{"rendered":"https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/?p=7103"},"modified":"2018-07-09T15:01:21","modified_gmt":"2018-07-09T13:01:21","slug":"comptabilite-les-engagements-de-retraite","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/2016\/09\/30\/comptabilite-les-engagements-de-retraite\/","title":{"rendered":"Engagements de retraite : de quoi parle t-on ?"},"content":{"rendered":"<h2>Contexte<strong> juridique<\/strong><\/h2>\n<p>Le d\u00e9part \u00e0 la retraite du salari\u00e9 donne lieu \u00e0 une indemnisation par l&#8217;employeur (loi du 30\/07\/87). Cette indemnit\u00e9 peut prendre deux formes :<\/p>\n<ul>\n<li><strong>une indemnit\u00e9 de<\/strong> <strong>licenciement<\/strong> en cas de d\u00e9part \u00e0 l&rsquo;initiative de l&#8217;employeur<\/li>\n<li><strong>une indemnit\u00e9 de d\u00e9part \u00e0 la retraite (IDR)<\/strong> en cas de d\u00e9part \u00e0 l&rsquo;initiative du salari\u00e9.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Le montant de l&rsquo;indemnit\u00e9 est fonction <strong>de l&rsquo;anciennet\u00e9<\/strong> et du niveau de <strong>r\u00e9mun\u00e9ration<\/strong> acquis par le salari\u00e9.<\/p>\n<p>Les accords et conventions collectives de l&rsquo;entreprise ou de la branche peuvent \u00e9galement pr\u00e9voir :<\/p>\n<ul>\n<li>le versement d&rsquo;une <strong>indemnit\u00e9 sup\u00e9rieure<\/strong> \u00e0 l&rsquo;indemnit\u00e9 minimum pr\u00e9vue par la loi<\/li>\n<li>et\/ou le versement d&rsquo;une<strong> pension<\/strong> vers\u00e9e p\u00e9riodiquement jusqu&rsquo;au d\u00e9c\u00e8s du retrait\u00e9.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Des avantages suppl\u00e9mentaires en mati\u00e8re d&rsquo;assurance maladie et d\u00e9c\u00e8s peuvent \u00e9galement \u00eatre pr\u00e9vus.<\/p>\n<h2>Les diff\u00e9rents types de r\u00e9gimes<\/h2>\n<p>Pour assurer le versement de ces indemnit\u00e9s et\/ou pensions, l&#8217;employeur a le choix entre 3 r\u00e9gimes :<\/p>\n<ul>\n<li><strong>Le r\u00e9gime \u00e0 prestations d\u00e9finies \u00e0 gestion interne :<br \/>\n<\/strong>En France, il s&rsquo;agit du cas le plus courant. Ce r\u00e9gime consiste tout simplement au versement direct par l&#8217;employeur de l&rsquo;indemnit\u00e9 de d\u00e9part \u00e0 la retraite \u00a0au salari\u00e9 ainsi que l&rsquo;\u00e9ventuelle pension de retraite.<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li><strong>Le r\u00e9gime \u00e0 cotisations d\u00e9finies (gestion externe) :<br \/>\n<\/strong>L&#8217;employeur verse dans ce cas p\u00e9riodiquement des cotisations \u00e0 une compagnie d&rsquo;assurances ou \u00e0 une caisse de retraite (gestionnaire de cotisations r\u00e9guli\u00e8res). Cet organisme va ensuite prendre \u00e0 sa charge l&rsquo;indemnisation du salari\u00e9 au moment de son d\u00e9part \u00e0 la retraite.<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li><strong>Le r\u00e9gime \u00e0 prestations d\u00e9finies \u00e0 gestion externe<em> :<br \/>\n<\/em><\/strong>Ce r\u00e9gime consiste \u00e0 placer des fonds affect\u00e9s au versement des indemnit\u00e9s et\/ou des pensions dans une entit\u00e9 distincte, une institution de retraite. L&#8217;employeur reste responsable envers ses salari\u00e9s de l&rsquo;ex\u00e9cution des engagements. Contrairement au r\u00e9gime pr\u00e9c\u00e9dent, l&#8217;employeur reste responsable\u00a0 envers ses salari\u00e9s de l&rsquo;ex\u00e9cution de ces engagements.<\/li>\n<\/ul>\n<h2>R\u00e9gime \u00e0 prestations d\u00e9finies \u00e0 gestion interne : mode de calcul des engagements<\/h2>\n<h3><strong><u>\u00c9valuation des engagements : l\u00e9gislation en vigueur<\/u><\/strong><\/h3>\n<p>Dans ce r\u00e9gime, l&rsquo;entreprise est <strong>responsable du<\/strong> <strong>versement <\/strong>des indemnit\u00e9s et\/ou pensions. Le montant de ces engagements doit \u00eatre inscrit dans les comptes annuels (en provision ou en annexes). L&rsquo;indemnit\u00e9 d\u00e9pendant fortement de l&rsquo;anciennet\u00e9 du salari\u00e9, on consid\u00e8re que chaque ann\u00e9e suppl\u00e9mentaire pass\u00e9e par l&#8217;employ\u00e9 dans l&rsquo;entreprise g\u00e9n\u00e8re un co\u00fbt probable suppl\u00e9mentaire pour l&rsquo;entreprise. Ce co\u00fbt n&rsquo;est qu&rsquo;<strong>hypoth\u00e9tique<\/strong> dans la mesure o\u00f9 le salari\u00e9 doit \u00eatre pr\u00e9sent dans l&rsquo;entreprise au moment de son d\u00e9part \u00e0 la retraite.<\/p>\n<p>Comme ces co\u00fbts suppl\u00e9mentaires annuels ne feront l&rsquo;objet d&rsquo;un versement que bien plus tard (au moment du d\u00e9part \u00e0 la retraite), les engagements de retraite doivent \u00eatre \u00e9valu\u00e9s selon des <strong>m\u00e9thodes actuarielles<\/strong>.<\/p>\n<p>Seules les entreprises de moins de 250 salari\u00e9s peuvent d\u00e9finir leurs propres modalit\u00e9s d\u2019\u00e9valuation des engagements de retraite et avantages similaires.<\/p>\n<p>Les autres entreprises doivent \u00e9valuer leurs engagements de retraite selon <strong>la m\u00e9thode des unit\u00e9s de cr\u00e9dit projet\u00e9<\/strong> (recommandation de l&rsquo;ANC n\u00b02013-02 du 7 novembre 2013 adopt\u00e9e par convergence avec la norme IAS 19). Il est \u00e9galement possible en France, de conserver la m\u00e9thode d&rsquo;\u00e9valuation ant\u00e9rieure \u00e0 cette recommandation. Le r\u00e9sultat des 2 m\u00e9thodes est similaire, mais entra\u00eene une prise en compte diff\u00e9rente de la charge.<\/p>\n<p>L&rsquo;\u00e9valuation consiste \u00e0 d\u00e9terminer le montant des prestations imputables \u00e0 l&rsquo;exercice et aux exercices ant\u00e9rieurs \u00a0:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>en actualisant<\/strong> l&rsquo;engagement en fonction du taux du march\u00e9 (taux des obligations d&rsquo;entreprises de premi\u00e8re cat\u00e9gorie : le TMO)<\/li>\n<li>en <strong>pond\u00e9rant <\/strong>l&rsquo;engagement en fonction de certaines <strong>probabilit\u00e9s <\/strong>(taux de mortalit\u00e9, de rotation du personnel etc.)<\/li>\n<li>en <strong>r\u00e9partissant le co\u00fbt<\/strong> entre les exercices sur toute la dur\u00e9e de carri\u00e8re des salari\u00e9s dans l&rsquo;entreprise.<\/li>\n<\/ul>\n<h3><strong><u>Calcul de l&rsquo;engagement &#8211; exemple <\/u><\/strong><\/h3>\n<p>La soci\u00e9t\u00e9 Mecha a sign\u00e9 un accord collectif selon lequel, chaque salari\u00e9 percevrait lors de son d\u00e9part \u00e0 la retraite une indemnit\u00e9 \u00e9gale \u00e0 2% du dernier salaire annuel (r\u00e9gime \u00e0 prestations d\u00e9finies \u00e0 gestion interne). Par simplification, nous ne pr\u00e9sentons ici que les calculs de l&rsquo;engagement de retraite pour un seul salari\u00e9, M. Homs.<\/p>\n<p><strong>Donn\u00e9es relatives au salari\u00e9 M. Homs<\/strong><\/p>\n<p><img fetchpriority=\"high\" decoding=\"async\" class=\"aligncenter size-full wp-image-7104\" src=\"https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/wp-content\/uploads\/2016\/09\/a.png\" alt=\"a\" width=\"511\" height=\"283\" srcset=\"https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/wp-content\/uploads\/2016\/09\/a.png 511w, https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/wp-content\/uploads\/2016\/09\/a-300x166.png 300w\" sizes=\"(max-width: 511px) 100vw, 511px\" \/><\/p>\n<p><strong>Calcul de l&rsquo;engagement de retraite de M. Homs<\/strong><\/p>\n<p><img decoding=\"async\" class=\"aligncenter size-full wp-image-7105\" src=\"https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/wp-content\/uploads\/2016\/09\/b.png\" alt=\"b\" width=\"667\" height=\"241\" srcset=\"https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/wp-content\/uploads\/2016\/09\/b.png 667w, https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/wp-content\/uploads\/2016\/09\/b-300x108.png 300w, https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/wp-content\/uploads\/2016\/09\/b-600x217.png 600w\" sizes=\"(max-width: 667px) 100vw, 667px\" \/><\/p>\n<p>L&rsquo;engagement de retraite de M. Homs a augment\u00e9 de 1.430,13 \u20ac (soit 19.012 &#8211; 17.581,87) au cours de l&rsquo;exercice N.<\/p>\n<p>Devant la complexit\u00e9 de ces calculs, il n&rsquo;est pas rare que les entreprises choisissent de <strong>sous-traiter<\/strong> cette \u00e9tape \u00e0 un sp\u00e9cialiste, <strong>un actuaire<\/strong> notamment.<\/p>\n<h2>R\u00e9gime \u00e0 prestations d\u00e9finies \u00e0 gestion interne : l&rsquo;enregistrement comptable<\/h2>\n<h3><strong><u>Provision ou mention en annexes<\/u><\/strong><\/h3>\n<p><strong>Normes fran\u00e7aises<\/strong><\/p>\n<p>Le montant des engagements de l&rsquo;entreprise en mati\u00e8re d&rsquo;indemnit\u00e9s de d\u00e9part \u00e0 la retraite et de pension doit <strong>obligatoirement <\/strong>\u00eatre indiqu\u00e9 en <strong>annexe.<\/strong><\/p>\n<p>En normes fran\u00e7aises, l&rsquo;entreprise peut, en plus, opter pour l&rsquo;enregistrement d&rsquo;une <strong>provision.<\/strong> Il s&rsquo;agit d&rsquo;une <strong>m\u00e9thode pr\u00e9f\u00e9rentielle<\/strong> (article 335-1 du PCG) ce qui signifie que ce choix est irr\u00e9versible. Si lors d&rsquo;un exercice l&rsquo;entreprise opte pour l&rsquo;enregistrement d&rsquo;une provision, elle a l&rsquo;obligation de continuer en ce sens les exercices suivants.<\/p>\n<p>Chaque ann\u00e9e, la provision doit \u00eatre ajust\u00e9e selon le sch\u00e9ma comptable suivant :<\/p>\n<p><img decoding=\"async\" class=\"aligncenter size-full wp-image-7106\" src=\"https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/wp-content\/uploads\/2016\/09\/c.png\" alt=\"c\" width=\"542\" height=\"108\" srcset=\"https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/wp-content\/uploads\/2016\/09\/c.png 542w, https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/wp-content\/uploads\/2016\/09\/c-300x60.png 300w\" sizes=\"(max-width: 542px) 100vw, 542px\" \/><\/p>\n<p>En comptabilit\u00e9, on constate une provision en cas d&rsquo;obligation probable envers un tiers qui existe \u00e0 la date de la cl\u00f4ture pour une \u00e9ch\u00e9ance et un montant impr\u00e9cis.<\/p>\n<p>Lors du <strong>d\u00e9part \u00e0 la retraite<\/strong>, la provision est alors <strong>annul\u00e9e <\/strong>pour la partie relative \u00e0 l&rsquo;engagement du salari\u00e9 en question (constatation en compte 781 &#8211; reprise sur provisions). On constate \u00e9galement en charges (compte 6471 &#8211; Prestations directes), le montant des indemnit\u00e9s vers\u00e9es au salari\u00e9.<\/p>\n<p><strong>Normes IFRS<\/strong><\/p>\n<p>Nous rappelons que les soci\u00e9t\u00e9s cot\u00e9es en <strong>Union europ\u00e9enne<\/strong> ont l&rsquo;obligation de pr\u00e9senter leurs comptes selon les <strong>normes internationales IFRS<\/strong> pour leurs comptes consolid\u00e9s. Ces normes sont diff\u00e9rentes des normes fran\u00e7aises (PCG) sur de nombreux points.<\/p>\n<p>En normes IFRS, la constatation d&rsquo;une <strong>provision<\/strong> pour engagements de retraite est <strong>obligatoire<\/strong> (norme IAS 19).<\/p>\n<p><strong>Reprise de l&rsquo;exemple pr\u00e9c\u00e9dent<\/strong><\/p>\n<p>Dans l&rsquo;hypoth\u00e8se ou M. Homs serait le seul salari\u00e9 de l&rsquo;entreprise, le montant de la provision (compte 153) au bilan au d\u00e9but de l&rsquo;exercice serait de 17.581,87 \u20ac.<\/p>\n<p>\u00c0 la cl\u00f4ture, l&rsquo;entreprise doit ajuster la provision pour tenir compte de l&rsquo;engagement suppl\u00e9mentaire de l&rsquo;exercice N.<\/p>\n<p><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" class=\"aligncenter size-full wp-image-7107\" src=\"https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/wp-content\/uploads\/2016\/09\/d.png\" alt=\"d\" width=\"577\" height=\"134\" srcset=\"https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/wp-content\/uploads\/2016\/09\/d.png 577w, https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/wp-content\/uploads\/2016\/09\/d-300x70.png 300w\" sizes=\"(max-width: 577px) 100vw, 577px\" \/><\/p>\n<p>La provision globale passe donc de 17.581,87 \u00e0 19.012 \u20ac (soit 17.581,87 + 1.430,13).<\/p>\n<p><strong>Extrait du bilan :<img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" class=\"aligncenter size-full wp-image-7108\" src=\"https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/wp-content\/uploads\/2016\/09\/e.png\" alt=\"e\" width=\"485\" height=\"180\" srcset=\"https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/wp-content\/uploads\/2016\/09\/e.png 485w, https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/wp-content\/uploads\/2016\/09\/e-300x111.png 300w\" sizes=\"(max-width: 485px) 100vw, 485px\" \/> <\/strong><br \/>\nLa charge de l&rsquo;ann\u00e9e, pr\u00e9sente dans le compte de r\u00e9sultat, s&rsquo;\u00e9l\u00e8ve \u00e0 1.430,13 \u20ac. Pour la d\u00e9termination du r\u00e9sultat imposable \u00e0 l&rsquo;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, ce montant est consid\u00e9r\u00e9 par l&rsquo;administration fiscale comme <strong>non d\u00e9ductible<\/strong> (notion de <strong>r\u00e9int\u00e9gration extra-comptable<\/strong>).<\/p>\n<p>En norme <strong>IFRS<\/strong>, il est n\u00e9cessaire de d\u00e9composer ce montant entre :<\/p>\n<ul>\n<li>le <strong>co\u00fbt financier<\/strong> (li\u00e9 au temps) = 17.581,87 x 1% (taux du march\u00e9 obligataire) = 175, 82 \u20ac, constat\u00e9 en compte 661 &#8211; charges d&rsquo;int\u00e9r\u00eats,<\/li>\n<li>le <strong>co\u00fbt des services rendus au cours de l&rsquo;exercice<\/strong>, pour le solde (1.430,13 &#8211; 175, 82 = 1.254,31 \u20ac) en compte 681.<\/li>\n<\/ul>\n<h3><strong><u>Les \u00e9carts actuariels<\/u><\/strong><\/h3>\n<p>Des <strong>\u00e9carts actuariels<\/strong> doivent \u00eatre constat\u00e9s lorsque les hypoth\u00e8ses initiales varient (taux d&rsquo;actualisation \u00e0 retenir, taux d&rsquo;augmentation des r\u00e9mun\u00e9rations, modification du taux de turn-over etc.).<\/p>\n<p>Les entreprises doivent choisir entre deux m\u00e9thodes de prise en compte :<\/p>\n<ul>\n<li><strong>1\u00e8re m\u00e9thode<\/strong> : \u00a0\u00a0si ces \u00e9carts restent dans une fourchette (dite \u00ab<strong> corridor<\/strong> \u00bb) de + ou &#8211; 10% des engagements, il n&rsquo;y a pas d&rsquo;obligation de comptabilisation. Au-del\u00e0, l&rsquo;exc\u00e9dent est \u00e9tal\u00e9 sur la dur\u00e9e d&rsquo;activit\u00e9 moyenne r\u00e9siduelle des salari\u00e9s b\u00e9n\u00e9ficiaires. Le montant de la provision (compte 153) est selon le cas ajust\u00e9 \u00e0 la hausse (dotation, compte 681) ou \u00e0 la baisse (reprise, compte 781)<\/li>\n<li><strong>2\u00e8me m\u00e9thode (selon la norme IFRS, IAS19)<\/strong> : les \u00e9carts actuariels doivent \u00eatre enregistr\u00e9s en comptabilit\u00e9 en ajustant la provision (compte 153) par un <strong>compte de capitaux propres<\/strong> (on peut utiliser le compte 1076 &#8211; \u00c9carts actuariels relatifs aux avantages au personnel post\u00e9rieurs \u00e0 l&#8217;emploi).<\/li>\n<\/ul>\n<h2>Cons\u00e9quences comptables pour les autres r\u00e9gimes<\/h2>\n<h3><strong><u>Le r\u00e9gime \u00e0 cotisations d\u00e9finies<\/u><\/strong><\/h3>\n<p>On enregistre uniquement les primes vers\u00e9es aux organismes responsables de l&rsquo;indemnisation des salari\u00e9s en charges :<\/p>\n<ul>\n<li>soit en compte <strong>645 <\/strong>&#8211; Charges de s\u00e9curit\u00e9 sociale et de pr\u00e9voyance<\/li>\n<li>soit en compte <strong>616<\/strong> &#8211; Prime d&rsquo;assurance.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>Aucune provision<\/strong> n&rsquo;est \u00e0 constater.<\/p>\n<h3><strong><u>Le r\u00e9gime \u00e0 prestations d\u00e9finies \u00e0 gestion externe<\/u><\/strong><\/h3>\n<p>Les cotisations vers\u00e9es sont \u00e9galement constat\u00e9es en compte 645 ou 616.<\/p>\n<p>Mais comme l&rsquo;entreprise <strong>reste responsable<\/strong> du versement des prestations aux salari\u00e9s, elle doit \u00e9valuer le montant de ses engagements de retraite qui exc\u00e8dent ceux assum\u00e9s par l&rsquo;entit\u00e9 gestionnaire des fonds.<\/p>\n<p>Dans ce cas, une mention en annexe des comptes annuels s&rsquo;impose. L&rsquo;entreprise peut \u00e9galement <strong>opter pour la constatation d&rsquo;une provision pour pension<\/strong> comme pour le r\u00e9gime \u00e0 gestion interne.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Contexte juridique Le d\u00e9part \u00e0 la retraite du salari\u00e9 donne lieu \u00e0 une indemnisation par l&#8217;employeur (loi du 30\/07\/87). Cette indemnit\u00e9 peut prendre deux formes : une indemnit\u00e9 de licenciement en cas de d\u00e9part \u00e0 l&rsquo;initiative de l&#8217;employeur une indemnit\u00e9 de d\u00e9part \u00e0 la retraite (IDR) en cas de d\u00e9part \u00e0 l&rsquo;initiative du salari\u00e9. 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