{"id":7616,"date":"2017-02-24T12:15:21","date_gmt":"2017-02-24T10:15:21","guid":{"rendered":"https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/?p=7616"},"modified":"2021-07-22T14:06:24","modified_gmt":"2021-07-22T12:06:24","slug":"lautoliquidation-de-la-tva-sur-les-importations","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/2017\/02\/24\/lautoliquidation-de-la-tva-sur-les-importations\/","title":{"rendered":"L’autoliquidation de la TVA sur les importations"},"content":{"rendered":"

R\u00e8glementation ant\u00e9rieure \u00e0 2015<\/strong><\/h2>\n

Importations et acquisitions intracommunautaires<\/h3>\n

Les importations<\/strong>, au sens fiscal du terme, sont des acquisitions de biens en provenance d’un \u00c9tat tiers \u00e0 l’Union europ\u00e9enne.<\/p>\n

L’Union europ\u00e9enne comprend aujourd’hui 28 \u00c9tats membres : l’Allemagne, l’Autriche, la Belgique, la Bulgarie, Chypre, la Croatie, le Danemark, l’Estonie, l’Espagne, la Finlande, la France, la Gr\u00e8ce, la Hongrie, l’Irlande, l’Italie, la Lettonie, la Lituanie, le Luxembourg, Malte, les Pays-Bas, la Pologne, le Portugal, la Roumanie, le Royaume-Uni, la Slov\u00e9nie, la Slovaquie, la Su\u00e8de, la R\u00e9publique Tch\u00e8que.<\/p>\n

Les achats en provenance de ces pays constituent des acquisitions intracommunautaires. Sous condition de transmission au fournisseur, du num\u00e9ro d’identification \u00e0 la TVA du client, ce dernier re\u00e7oit une facture HT sans TVA. Le client autoliquide alors la TVA au taux de TVA de son pays. L’autoliquidation signifie que sur l’op\u00e9ration, la TVA est \u00e0 la fois collect\u00e9e et d\u00e9ductible. Dans le cas g\u00e9n\u00e9ral, ce m\u00e9canisme est neutre pour la tr\u00e9sorerie de l’entreprise.<\/p>\n

Les achats en provenance d’autres Etats que les 28 pays membres de l’Union europ\u00e9enne<\/strong> constituent des importations. Tel est le cas par exemple, lorsqu’une entreprise fran\u00e7aise ach\u00e8te des marchandises \u00e0 un fournisseur suisse. Pour l’exportateur, l’op\u00e9ration est exon\u00e9r\u00e9e de TVA. En revanche, l’importateur fran\u00e7ais est soumis \u00e0 la TVA fran\u00e7aise. Cette TVA n’est pas inscrite sur la facture, mais doit \u00eatre pay\u00e9e \u00e0 la douane fran\u00e7aise. Dans la pratique, les transitaires assurent le transport de la marchandise et la r\u00e9alisation des formalit\u00e9s administratives douani\u00e8res. Ils avancent ainsi les droits de douane et la TVA \u00e0 leur client, TVA qu’ils vont ensuite \u00e9videmment leur refacturer.<\/p>\n

Exemple simplifi\u00e9<\/strong>\u00a0– \u00e9nonc\u00e9<\/h3>\n

Une entreprise fran\u00e7aise acquiert des marchandises aupr\u00e8s d’un client suisse pour 10.000 \u20ac HT. Le transport des marchandises est r\u00e9alis\u00e9 par un transitaire fran\u00e7ais. Ce dernier refacture \u00e0 l’entreprise fran\u00e7aise, des frais de transport et de gestion pour 1.000 \u20ac HT, ainsi que la TVA qu’il a avanc\u00e9e aux douanes fran\u00e7aises. Nous faisons abstraction des droits de douane ici.<\/p>\n

Facture du transitaire fran\u00e7ais :<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n\n\n\n\n\n\n
Frais de transport France – Suisse et frais de gestion<\/td>\n1.000<\/td>\n<\/tr>\n
TVA \u00e0 20% (1.000 x 20%)<\/td>\n200<\/td>\n<\/tr>\n
Refacturation de la TVA sur les marchandises import\u00e9es (10.000 x 20%)<\/td>\n2.000<\/td>\n<\/tr>\n
Net \u00e0 payer<\/strong><\/td>\n3.200<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

La sp\u00e9cificit\u00e9 de ces factures r\u00e9sulte de la proportion de TVA qui constitue l’essentiel du montant de la facture.<\/p>\n

Exemple simplifi\u00e9 – Enregistrements comptables<\/strong><\/h3>\n

1\u00e8re op\u00e9ration\u00a0 – facture du fournisseur suisse <\/strong><\/p>\n\n\n\n\n\n
N\u00b0 de compte<\/strong><\/td>\nLibell\u00e9 du compte<\/strong><\/td>\nD\u00e9bit<\/strong><\/td>\nCr\u00e9dit<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n
607<\/td>\nAchats de marchandises<\/td>\n10.000<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
401<\/td>\nFournisseur (dette)<\/td>\n\u00a0<\/td>\n10.000<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

2\u00e8me op\u00e9ration – facture du transitaire <\/strong><\/p>\n\n\n\n\n\n\n
N\u00b0 de compte<\/strong><\/td>\nLibell\u00e9 du compte<\/strong><\/td>\nD\u00e9bit<\/strong><\/td>\nCr\u00e9dit<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n
624 (et 6224)<\/td>\nFrais de transport (et r\u00e9mun\u00e9ration des transitaires pour le compte 6224)<\/td>\n1.000<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
44566<\/td>\nTVA d\u00e9ductible (2.000 + 200)<\/td>\n2.200<\/td>\n\u00a0<\/td>\n<\/tr>\n
401<\/td>\nFournisseur<\/td>\n\u00a0<\/td>\n3.200<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

2015 : autoliquidation possible pour les titulaires d’une PDU<\/strong><\/h2>\n

Pour permettre de supprimer l’avance de tr\u00e9sorerie correspondant \u00e0 la TVA, plusieurs r\u00e9formes ont progressivement permis aux importateurs d’autoliquider la TVA<\/strong>, \u00e0 l’image de ce qui est pratiqu\u00e9 pour les acquisitions intracommunautaires.<\/p>\n

L\u2019article 52 de la seconde loi de finances rectificative pour 2014 autorise dans un premier temps, la pratique de l’autoliquidation de la TVA pour les importations\u00a0 depuis le 1er janvier 2015<\/strong> mais uniquement pour les personnes assujetties \u00e0 la TVA, disposant d’un agr\u00e9ment \u00e0 une proc\u00e9dure douani\u00e8re simplifi\u00e9e de d\u00e9douanement avec domiciliation unique. Ces personnes disposent d’une PDU (proc\u00e9dure de d\u00e9douanement unique)<\/strong>.<\/p>\n

Cet agr\u00e9ment \u00e9tait obtenu apr\u00e8s un audit douanier.<\/p>\n

Moins de 500 entreprises ont b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 de cette proc\u00e9dure et de la possibilit\u00e9 d’autoliquider la tva sur les importations.<\/p>\n

Loi sur l’\u00e9conomie bleue : g\u00e9n\u00e9ralisation de l’autoliquidation<\/strong><\/h2>\n

Afin de faire profiter des b\u00e9n\u00e9fices de l’autoliquidation \u00e0 davantage d’entreprises, l’article 27 de la loi 2016-816\u00a0du 20 juin 2016 (entr\u00e9e en vigueur le 22 juin), dite loi pour \u00ab\u00a0l’\u00e9conomie bleue\u00a0\u00bb<\/strong> a supprim\u00e9 l’obligation de disposer d’une PDU.<\/p>\n

Toutes les entreprises r\u00e9pondant aux 3 conditions<\/strong> suivantes peuvent selon cette loi autoliquider<\/strong> la TVA sur les importations :<\/p>\n