{"id":8492,"date":"2017-10-02T16:05:00","date_gmt":"2017-10-02T14:05:00","guid":{"rendered":"https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/?p=8492"},"modified":"2021-07-19T16:45:08","modified_gmt":"2021-07-19T14:45:08","slug":"charges-de-personnel-et-seuil-de-rentabilite","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.gereso.com\/actualites\/2017\/10\/02\/charges-de-personnel-et-seuil-de-rentabilite\/","title":{"rendered":"Les charges de personnel et le seuil de rentabilit\u00e9"},"content":{"rendered":"\n

Article mis \u00e0 jour le 12 juillet 2021 <\/span><\/p>\n

La distinction charges variables\/charges fixes<\/strong><\/h2>\n

Les charges variables<\/strong><\/h3>\n

Les charges variables ou op\u00e9rationnelles constituent des co\u00fbts proportionnels<\/strong> au volume d’activit\u00e9 de l’entreprise. Ce sont des charges, li\u00e9es au fonctionnement<\/strong> op\u00e9rationnel de l’entreprise, qui augmentent lorsque le chiffre d’affaires progresse <\/strong>et inversement.<\/p>\n

On retrouve dans cette cat\u00e9gorie, les mati\u00e8res premi\u00e8res et composants. Le niveau de ces achats progresse en principe dans les m\u00eames proportions que le chiffre d’affaires.<\/p>\n

Les charges fixes <\/strong><\/h3>\n

Les charges fixes ou de structure sont des co\u00fbts qui restent relativement fixes, quel que soit le niveau d’activit\u00e9<\/strong> de l’entreprise. Ces co\u00fbts sont souvent li\u00e9s \u00e0 l’existence<\/strong> de l’entreprise.<\/p>\n

On retrouve dans cette cat\u00e9gorie, l’essentiel des dits \u00ab\u00a0frais g\u00e9n\u00e9raux\u00a0\u00bb, \u00e0 savoir les loyers, les frais d’assurance, les dotations aux amortissements, etc.<\/p>\n

Certains frais g\u00e9n\u00e9raux sont n\u00e9anmoins en partie des charges variables (co\u00fbt de r\u00e9paration du mat\u00e9riel servant directement \u00e0 l’activit\u00e9, frais de carburant des op\u00e9rationnels, idem pour le t\u00e9l\u00e9phone, etc.).<\/p>\n

N\u00e9anmoins, on constate que ces co\u00fbts fixes ne demeurent fixes qu’\u00e0 court ou moyen terme. \u00c0 un certain niveau de chiffre d’affaires ces co\u00fbts augmentent d’un coup, par paliers<\/strong> et redeviennent \u00e0 nouveau stables entre deux paliers de chiffre d’affaires.<\/p>\n

Ce constat s’explique ais\u00e9ment de mani\u00e8re op\u00e9rationnelle. En cas de progression importante du chiffre d’affaires, les locaux deviennent souvent trop petits et un d\u00e9m\u00e9nagement s’impose, occasionnant in\u00e9vitablement une hausse soudaine du loyer<\/strong>, et probablement \u00e9galement des frais d’\u00e9nergie et d’eau. Le ph\u00e9nom\u00e8ne est identique lorsqu’une entreprise doit investir dans une nouvelle machine compte tenu d’une demande croissante. Les dotations aux amortissements<\/strong> augmentent alors d’un coup puis demeurent stables sur une nouvelle p\u00e9riode.<\/p>\n

Charges de personnel : charges  variables ou fixes ?<\/strong><\/h2>\n

Majoritairement des co\u00fbts fixes<\/strong><\/h3>\n

Les charges de personnel et autres frais li\u00e9s aux ressources humaines de l’entreprise sont la plupart du temps majoritairement<\/strong> compos\u00e9es de co\u00fbts fixes<\/strong>. Les r\u00e9mun\u00e9rations, cotisations patronales du personnel permanent de l’entreprise demeurent en effet stables quel que soit le niveau d’activit\u00e9 de l’entreprise, du moins \u00e0 court\/moyen terme. \u00c0 nouveau, en cas de d\u00e9veloppement de l’activit\u00e9, des embauches seront n\u00e9cessaires, et les charges de personnel augmenteront d’un coup.<\/p>\n

CDD et heures suppl\u00e9mentaires<\/strong><\/h3>\n

\u00c0 l’int\u00e9rieur du poste comptable 641 – R\u00e9mun\u00e9rations du personnel, des cotisations correspondantes (645 – Charges de s\u00e9curit\u00e9 sociale et de pr\u00e9voyance) et des charges fiscales correspondantes (compte 633, taxe d’apprentissage, formation continue, etc.), on peut \u00e9galement trouver des co\u00fbts variables relatifs notamment aux heures suppl\u00e9mentaires<\/strong> du personnel affect\u00e9 \u00e0 la production et autres postes op\u00e9rationnels, ainsi que les r\u00e9mun\u00e9rations et cotisations du personnel en CDD<\/strong>, \u00e9galement pour les postes op\u00e9rationnels, \u00e0 condition que ces heures et CDD soient justifi\u00e9s par un surcro\u00eet d’activit\u00e9. S’ils sont justifi\u00e9s par un remplacement d’un personnel permanent, il s’agit \u00e0 nouveau de co\u00fbts fixes.<\/p>\n

Les heures suppl\u00e9mentaires et CDD pour les postes plus \u00ab\u00a0fonctionnels\u00a0\u00bb (services comptabilit\u00e9, RH, etc.) peuvent \u00e9galement r\u00e9pondre \u00e0 cette logique, mais le lien est souvent moins direct.<\/p>\n

Ce raisonnement vaut \u00e9galement pour le personnel ext\u00e9rieur \u00e0 l’entreprise (int\u00e9rimaires et personnel d\u00e9tach\u00e9) que l’on retrouve dans le compte 621 – Personnel ext\u00e9rieur \u00e0 l’entreprise<\/strong>.<\/p>\n

Primes et frais de d\u00e9placement<\/strong><\/h3>\n

Les primes fonctions du chiffre d’affaires, notamment pour les commerciaux<\/strong> constituent \u00e9videmment des charges variables. Les frais de d\u00e9placement des commerciaux pour aller voir leurs clients sont \u00e9galement des co\u00fbts variables. Les autres frais de d\u00e9placement (des services fonctionnels, de la direction g\u00e9n\u00e9rale, etc.) repr\u00e9sentent en revanche des co\u00fbts fixes.<\/p>\n

Int\u00e9ressement et participation<\/strong><\/h3>\n

Dans les charges de personnel, l’int\u00e9ressement <\/strong>constitue \u00e9galement souvent un co\u00fbt variable, en tout cas, lorsque la formule est li\u00e9e au niveau du chiffre d’affaires. Lorsque la formule de l’int\u00e9ressement est li\u00e9e \u00e0 un niveau de rentabilit\u00e9 \u00e0 atteindre (b\u00e9n\u00e9fice ou marge), l’analyse est plus complexe. Le chiffre d’affaires est loin d’\u00eatre enti\u00e8rement proportionnel au b\u00e9n\u00e9fice, justement \u00e0 cause de la pr\u00e9sence des co\u00fbts fixes. Dans les faits, seule une partie de l’int\u00e9ressement pourra \u00eatre consid\u00e9r\u00e9 comme variable.<\/p>\n

L’analyse est identique pour la participation des salari\u00e9s<\/strong> aux r\u00e9sultats de l’entreprise (compte 691 du PCG).<\/p>\n

Le tableau de r\u00e9sultat diff\u00e9rentiel<\/strong><\/h2>\n

La r\u00e9partition de l’ensemble des charges de l’entreprise entre co\u00fbts fixes et co\u00fbts variables permet d’\u00e9tablir ensuite le tableau de r\u00e9sultat diff\u00e9rentiel. Il s’agit d’un tableau de r\u00e9sultat d’exploitation synth\u00e9tis\u00e9 en seulement 5 lignes.<\/p>\n

Il permet de mettre en \u00e9vidence, la marge sur co\u00fbt variable (M\/CV) qui repr\u00e9sente la marge de l’entreprise apr\u00e8s d\u00e9duction des co\u00fbts variables.<\/p>\n

M\/CV = Chiffre d’affaires – Charges variables<\/strong><\/p>\n

Le tableau de r\u00e9sultat diff\u00e9rentiel se pr\u00e9sente ainsi :<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
 <\/td>\n <\/td>\n <\/td>\n<\/tr>\n
 <\/td>\nMontant<\/strong><\/td>\n%age du CA<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n
Chiffre d’affaires (CA)<\/td>\n <\/td>\n100 %<\/td>\n<\/tr>\n
(-) Charges variables (CV)<\/td>\n <\/td>\n <\/td>\n<\/tr>\n
(=) Marge sur co\u00fbt variable (M\/CV)<\/strong><\/td>\n <\/strong><\/td>\nTaux de M\/CV<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n
(-) Charges fixes (CF)<\/td>\n <\/td>\n <\/td>\n<\/tr>\n
(=) R\u00e9sultat d’exploitation (Re)<\/strong><\/td>\n <\/strong><\/td>\nTaux de rentabilit\u00e9<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Le tableau fait g\u00e9n\u00e9ralement appara\u00eetre le taux de marge sur co\u00fbt variable.<\/p>\n

Taux de M\/CV = Marge sur co\u00fbt variable \/ Chiffre d’affaires<\/strong><\/p>\n

La marge sur co\u00fbt variable \u00e9tant proportionnelle au chiffre d’affaires, le rapport entre les deux est en cons\u00e9quence relativement fixe. Ainsi, dans ce tableau, seuls le co\u00fbt fixe et le taux de M\/CV sont des \u00e9l\u00e9ments fixes sur un horizon court\/moyen terme.<\/p>\n

Exemple <\/strong><\/h2>\n

La soci\u00e9t\u00e9 \u00ab\u00a0Peau douce\u00a0\u00bb fabrique et vend un produit unique, une lotion pour la peau, au prix unitaire HT de 25 \u20ac. 70.000 produits ont \u00e9t\u00e9 \u00e9coul\u00e9s au cours de l’ann\u00e9e.<\/p>\n

Apr\u00e8s analyse des charges de la comptabilit\u00e9 par le contr\u00f4leur de gestion, on aboutit \u00e0 la distinction charges variables\/charges fixes suivante :<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
Charges<\/strong><\/td>\nMontant total<\/strong><\/td>\nCharges variables<\/strong><\/td>\nCharges fixes<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n
Mati\u00e8res premi\u00e8res<\/td>\n800 000<\/td>\n800 000<\/td>\n <\/td>\n<\/tr>\n
Autres achats et charges externes<\/td>\n200 000<\/td>\n60 000<\/td>\n140 000<\/td>\n<\/tr>\n
Imp\u00f4ts et taxes<\/td>\n40 000<\/td>\n <\/td>\n40 000<\/td>\n<\/tr>\n
Charges de personnel<\/td>\n400 000<\/td>\n100 000<\/td>\n300 000<\/td>\n<\/tr>\n
Dotations aux amortissements<\/td>\n260 000<\/td>\n <\/td>\n260 000<\/td>\n<\/tr>\n
Total des charges<\/strong><\/td>\n1 700 000<\/td>\n960 000<\/td>\n740 000<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Les charges de personnel variables correspondent principalement aux heures suppl\u00e9mentaires r\u00e9alis\u00e9es par le personnel.<\/p>\n

Cette distinction permet d’obtenir le tableau de r\u00e9sultat diff\u00e9rentiel suivant :<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n
 <\/td>\nMontant<\/strong><\/td>\n%age CA<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n
Chiffre d\u2019affaires HT (CAHT)<\/td>\n1 750 000<\/td>\n100 %<\/td>\n<\/tr>\n
Charges variables (CV)<\/td>\n960 000<\/td>\n <\/td>\n<\/tr>\n
Marge sur co\u00fbt variable (M\/CV)<\/strong><\/td>\n790 000<\/strong><\/td>\n45,14%<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n
Charges fixes (CF)<\/td>\n740 000<\/td>\n <\/td>\n<\/tr>\n
R\u00e9sultat d\u2019exploitation (R)<\/strong><\/td>\n50 000<\/strong><\/td>\n2,9%<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

La soci\u00e9t\u00e9 Peau douce r\u00e9alise une marge, apr\u00e8s d\u00e9duction des co\u00fbts variables de 790.000 \u20ac soit un taux de M\/CV de 45,14%.<\/p>\n

Taux de M\/CV = (M\/CV) \/ Chiffre d’affaires HT<\/p>\n

Taux de M\/CV = 790.000 \/ 1.750.000 = 45,14%<\/p>\n

Pour 100 \u20ac de vente, l’entreprise r\u00e9alise une marge sur co\u00fbt variable de 45,14 \u20ac.<\/p>\n

Taux de rentabilit\u00e9 = R\u00e9sultat d’exploitation \/ Chiffre d’affaires<\/p>\n

Taux de rentabilit\u00e9 = 50 000 \/ 1 750 000 = 2,9%<\/p>\n

Pour 100 \u20ac vendu, la soci\u00e9t\u00e9 Peau douce r\u00e9alise un b\u00e9n\u00e9fice de 2,90 \u20ac. Contrairement au taux de M\/CV, ce taux de rentabilit\u00e9 diff\u00e8re en fonction du niveau des ventes.<\/p>\n

Le taux de marge sur co\u00fbt variable peut \u00e9galement \u00eatre retrouv\u00e9 par un raisonnement unitaire :<\/p>\n\n\n\n\n\n\n
 <\/td>\nMontant<\/strong><\/td>\n% Prix Vente<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n
Prix de vente<\/td>\n25,00<\/td>\n100 %<\/td>\n<\/tr>\n
Co\u00fbt variable = 960.000 \/ 70.000<\/td>\n13,71<\/td>\n <\/td>\n<\/tr>\n
Marge sur co\u00fbt variable unitaire<\/strong><\/td>\n11,29<\/strong><\/td>\n45,14%<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Taux de M\/CV = 11,29 \/ 25 = 45,14%<\/p>\n\n\n\n

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Votre formation sur ce th\u00e8me<\/h3>\n

 LE TRAITEMENT COMPTABLE DES CHARGES DE PERSONNEL <\/h2>\n

1 demi-journ\u00e9e \u2013 \u00c0 distance<\/h4>\n